運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法

【導(dǎo)讀】《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》為了進(jìn)一步貫徹國(guó)務(wù)院關(guān)于整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的決定，決定對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收秩序進(jìn)行整頓，以加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收管理，規(guī)范貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票增值稅抵扣。

【執(zhí)行時(shí)間】：20031101
【信息來源】：國(guó)家稅務(wù)總局

第一條
為了進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅有關(guān)運(yùn)輸發(fā)票抵扣憑證的管理，堵塞稅收漏洞，特制定本辦法。

第二條
凡增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”）取得運(yùn)輸發(fā)票并應(yīng)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，均適用本辦法。
本條所稱取得運(yùn)輸發(fā)票是指：
（一）納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）支付運(yùn)輸費(fèi)用而取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)；
（二）納稅人銷售應(yīng)稅貨物而支付運(yùn)輸費(fèi)用所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》[1] 第十二條所規(guī)定的不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外）。

第三條
運(yùn)輸單位提供運(yùn)輸勞務(wù)自行開具的運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局及省級(jí)地方稅務(wù)局委托的代開發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開的運(yùn)輸發(fā)票準(zhǔn)予抵扣。其他單位代運(yùn)輸單位和個(gè)人開具的運(yùn)輸發(fā)票一律不得抵扣。

第四條
納稅人取得所有需計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)根據(jù)相關(guān)運(yùn)輸發(fā)票逐票填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》（見本辦法附件），在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)報(bào)表資料外，增加報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》。納稅人除報(bào)送清單紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨(dú)報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果納稅人未按規(guī)定要求填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張運(yùn)輸發(fā)票不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單信息采集軟件由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，主管國(guó)稅局免費(fèi)提供給納稅人。如果納稅人無(wú)使用信息采集軟件的條件，可委托中介機(jī)構(gòu)代為采集。

第五條
納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國(guó)稅局申報(bào)抵扣，超過90天的不得予以抵扣。納稅人取得的2003年10月31日以前開具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在2004年1月31日前抵扣完畢，逾期不再準(zhǔn)予抵扣。

第六條
主管國(guó)稅局在納稅申報(bào)期內(nèi)受理申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中第8欄“7%扣除率”的“金額、稅額”項(xiàng)數(shù)據(jù)與《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》中“合計(jì)”欄“允許計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)金額、計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，如不一致，退納稅人重新申報(bào)。

第七條
納稅申報(bào)期結(jié)束后，各地縣（市）級(jí)國(guó)稅局應(yīng)將當(dāng)期《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》匯總電子信息通過網(wǎng)絡(luò)傳遞給上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
運(yùn)輸發(fā)票信息的采集、傳遞、清分與比對(duì)等具體要求詳見《貨物運(yùn)輸發(fā)票管理流程實(shí)施方案》。

第八條 對(duì)比對(duì)不符的先由稽查部門進(jìn)行稽查，經(jīng)查實(shí)后確有問題的按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理�；�查部門應(yīng)將稽查、處理結(jié)果及時(shí)反饋管理部門。

第九條 本辦法自2003年11月1日起執(zhí)行。

擴(kuò)展知識(shí)：

1、運(yùn)輸?shù)拇�開增值稅專用發(fā)票多少稅點(diǎn)？
小規(guī)模納稅人從國(guó)稅機(jī)關(guān)代開運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的稅率為3%，收票方按3%稅率抵扣；代開運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票的稅率為3%，收票方不能抵扣。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)屬于“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)。
財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第一款規(guī)定，個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)屬于“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)，個(gè)人適用小規(guī)模納稅人征收率3%。
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)》的通知(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))第二條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專擴(kuò)發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開。
第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。
根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人不是已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人的，不能代開增值稅專用發(fā)票，只能申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。

2、運(yùn)輸業(yè)發(fā)票如何抵稅？
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告
（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日起，試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱貨運(yùn)專用發(fā)票）和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票。試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào)）規(guī)定，從2012年1月1日起，啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證。為此，你們可以將發(fā)票退還給對(duì)方，要求其補(bǔ)開貨運(yùn)專用發(fā)票。如果對(duì)方是提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅一般納稅人，稅率為11%；小規(guī)模納稅人征收率為3%，不能按7%計(jì)算抵扣。

3、運(yùn)輸行業(yè)增值稅抵扣的項(xiàng)目是什么？
a、納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)認(rèn)證后可以從銷售貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵減，不足抵減的部分留待下期繼續(xù)抵扣。
b、交通運(yùn)輸業(yè)的主要進(jìn)項(xiàng)來自燃油、維修等，加強(qiáng)車輛固定資產(chǎn)改造和更新，以及日常取得穩(wěn)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；
c、購(gòu)進(jìn)的設(shè)備及自用車輛取得的進(jìn)項(xiàng)稅；
d、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)、其他運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、廣告費(fèi)等取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額；
e、過路費(fèi)及加油費(fèi)普通發(fā)票不得抵扣。